Система налогообложения

отчетность бухгалтерия налоги учет семинар видеоурок курс тренинг консультация счет-фактура продажа начисление восстановление "книга продаж ...

Нарушение порядка ценообразования

Штрафы за непредставление в налоговые органы документов и сведений Статья 126 НК РФ предусматривает штраф за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) (ст. 82 НК РФ). Таким образом, сфера применения ст. 126 – нарушения, выразившиеся в препятствовании проведению налоговых проверок, несообщении запрошенных налоговым органом сведений, непредставлении документов, отличных от налоговой отчетности, и всяческих уведомлений, направление которых налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговый орган не связано с осуществлением контрольных мероприятий. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Например, штраф 50 руб. может быть наложен за каждый из документов: 1) для налогоплательщиков: – входящих в бухгалтерскую отчетность (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ); – необходимых для исчисления и уплаты налогов (пп. 4, 6 п. 1 ст. 23 НК РФ); – запрашиваемых должностным лицом налогового органа (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ); 2) для налоговых агентов: – необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ); – запрашиваемых должностным лицом налогового органа (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ). Часть 2 ст. 126 предусматривает наложение штрафа в размере 5000 руб. за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ (санкция применима в том числе и при проведении встречных проверок, если налогоплательщик располагал необходимыми документами, запрошенными налоговым органом, но отказался представить их в установленный срок). Нормы ст. 126 не могут применяться за непредставление налоговых деклараций, так как за это ст. 119 НК РФ предусмотрен отдельный штраф. Обе санкции за одно нарушение не налагаются (п. 18 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Неправомерно применение ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в случае неподачи декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Хотя декларация является документом, необходимым для осуществления налогового контроля по единому социальному налогу, она представляется в налоговый орган согласно Закону о пенсионном страховании, не относящемуся к актам законодательства о налогах и сборах. Ответственность же, установленная п. 1 ст. 126 НК РФ, применяется лишь за непредставление документов, предусмотренных самим НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Письмом от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 МНС России также разъяснило порядок привлечения к ответственности по ст. 126 налогового агента за непредоставление сведений о доходе, полученном от него индивидуальным предпринимателем. Как следует из ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели не предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При непредставлении индивидуальным предпринимателем вышеуказанных документов у налогового агента не имеется оснований считать, что данное физическое лицо, у которого он приобрел товар, продукцию или которое выполнило для него работу (оказало услуги), является предпринимателем, а следовательно, в данном случае налоговый агент, являющийся источником дохода, д олжен исчислить, удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, и уплатить сумму налога в бюджет. С учетом изложенного в данном случае при непредставлении налоговым агентом в установленный срок предусмотренных ст. 230 НК РФ сведений применение к налоговым агентам ответственности, установленной ст. 126 НК РФ, будет являться правомерным. При привлечении налоговых агентов к ответственности за несвоевременное представление сведений о сумме задолженности при невозможности взыскания налога у источника получения дохода важно следующее. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. За непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы вышеуказанных сведений налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, установленной ст. 126 НК РФ, в аналогичном порядке как при привлечении налоговых агентов к ответственности за несвоевременное представление сведений о выплаченных физическим лицам доходах с учетом разъяснений, содержащихся в п. 45 Постановления Пленума ВАС РФ N 5. Интересна сложившаяся арбитражная практика в отношении санкций за непредоставление документов на магнитных носителях. Арбитражный суд указал, что информация на магнитных носителях идентична документам на бумажном носителе: один документ – один файл (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2000 N А56-8550/00). Президиум ВАС РФ в Постановлении N 5 (п. 45) также указал на то, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

Читать дальше...